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委托和受托加工业务的账务处理

随着经济社会的发展,社会分工越来越细化,专业化生产和协作进一步加强。在此背景下,企业、单位或个人往往因受设备、技术、人力等方面的限制,不得不将部分产品委托给其他单位代为加工,这样,委托加工和受托加工业务便应运而生。因此,正确进行委托和受托加工业务的账务处理,已经成为企业会计的重要问题。

一、委托和受托加工业务的界定

委托和受托加工业务是企业常见的一种经营方式。按照会计准则的规定,委托加工是指由委托方提供原材料和主要材料,受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费和代垫部分辅助材料加工的业务。工业企业、商业企业都可能发生此类业务。委托加工业务对于受托方来说,属于代制业务。

在会计和税务处理中,除对委托加工业务进行界定外,还要求双方有健全的证明委托与受托关系成立的原始凭证以及由此形成的相关证据链,主要包括:

1.委托方与受托方之间签订的委托(受托)加工协议或合同,合同或协议中,应该明确委托方和受托方的名称、时间、委托或受托加工的产品名称或项目、数量及价款,交货期限、委托方供料货名、数量和质量要求、技术标准、验收标准、方法及期限,交货方式及地点、运输费用承担方式、加工费结算方式、剩余材料归属方式、违约责任、解决合同纠纷的方式、双方单位法人代表签名并加盖合同专用章。

2.委托方按委托加工合同规定开具供料的出库单一式数联,记账联作为会计发出材料计入“委托加工物资”成本的依据,如果发出材料采用计划成本计价,还应该编制“发出材料成本差异计算表”一式数联,记账联作为会计发出材料计入“委托加工物资”成本的依据。受托方按受托加工合同规定在实际收到受托加工原料及主要材料时,填制“过磅单”等,并以此开具“受托加工材料验收入库单”,其记账联作为会计计入“受托加工物资或代管商品物资”等账户的依据。

3.委托方付的加工材料如果是从供应商处购货直接发往受托方的,委托方还应提供付款单据及供应商开具给委托方的销货发票(增值税专用发票或普通发票),以从资金的流向上证明委托加工业务中的原料及主要材料是由委托方购买并发出的,而不是由受托方代垫原料及主要材料价款或由受托方代购原材料,防止委托及受托双方人为将购销业务作为委托加工业务进行核算,以偷逃税款。

4.委托方发出委托加工材料的运输费及各项杂费的发票。

5.受托方“受托加工物资”账户或“代管商品物资”备查簿或“库存商品——受托加工物资”账户的总账和相关明细账资产,并从实际收到的原材料数量和加工完成的成品数量上按加工中材料消耗定额折算进行核对,以保证勾稽关系成立。只有在以上的原始凭证以及由此形成的相关证据链成立的情况下,才能够从实际业务处理上确认双方之间的委托与受托加工关系成立,从而将此项业务作为委托加工或受托加工业务进行会计核算和相关税务处理。

二、委托加工业务的风险分析

1.对委托加工业务的选择失误产生的风险。委托加工的根本目的是在保持企业核心竞争力的前提下,提高生产效率,降低生产成本,因此,选择“什么”业务委托加工就显得尤为重要。如果企业对自身的核心业务与非核心业务、优势业务与劣势业务分辨不清,对业务的经济附加值及含金量缺乏科学合理的评估,盲目地作出判断和选择,将会给企业带来核心技术机密泄露、核心竞争力丧失、成本上升的风险。

2.对受托方选择不当产生的风险。在机械制造企业里,许多制造任务工期要求比较紧,生产工艺很复杂,对加工质量的要求也特别高。如果企业片面追求价格的降低,而选择没有相应实力的受托方,就会面临以下几方面的风险:

(1)质量风险,即选择的受托方本身技术实力或设备水平达不到加工的要求,但为了争夺订单,什么条件都答应,导致委托方陷入产品质量问题纠纷,给委托方质量信誉带来不良影响。

(2)交货期风险,如果受托方生产能力不足,不能按约定的交货期交货,就会打乱委托方正常的生产计划安排,使委托方面临成本上升、合同违约的风险。

3.合同签订不当及履行失控风险。由于委托加工业务较为复杂,企业在签订合同及随后的合同履行过程中,如果没有实施严密的控制措施,则会给企业带来以下风险:

(1)价格风险。在价格谈判过程中,企业未能充分掌握市场信息,及时调整价格,导致价格虚高,给企业造成不必要的损失。

(2)合同条款风险。合同条款内容表述不清晰、不规范、不完整,容易使合同双方在交货时间、技术保密、质量问题的责任界定、仲裁和索赔、货物的交付、验收要求、加工中产生不合格品的处理方法、价款支付等诸多方面引起不必要的纠纷。

(3)合同履行失控风险。由于生产计划、仓储与验收、外协采购部门、财务部门工作脱节,甚至出现委托加工物料被浪费或者丢失、在委托加工物料未全部交回的情况下全额付款的现象,给企业造成经济损失。在合同履行过程中,由于企业对委托加工的管理粗放、合同执行不严格,导致合同条款中对违约责任的规定形同虚设。如果因受托方的缘故造成合同违约,企业不能有效追究受托方的违约责任。

三、账务处理

1.受托加工的账务处理

(1)收到受托加工材料物资时:

可不作会计处理,但对收到的受托加工物资要在备查簿中进行登记,记录其收到、投入加工等材料增减。

(2)将受托的材料发到生产车间加工后,将人工、辅助材料等记:

借:生产成本

     贷:制造费用等

(3)加工完成入库时,结转本批加工成本

借:库存商品——受托加工产品

     贷:生产成本

(4)将加工完成的产品交付,并开出发票时:

借:应收账款

     贷:主营业务收入或其他业务收入

        应交税金——应交增值税(销项税额)

        应交税金——应交消费税(如果涉及消费税的,要代扣代缴消费税)

(5)在备查簿上登记受托加工材料物资收付情况,并结转库存商品:

借:营业成本或其他业务成本

     贷:库存商品——受托加工产品

2.委托加工的账务处理

(1)转材料到加工单位

借:委托加工物资

     贷:原材料

(2)计算支付加工费

借:委托加工物资

     应交税费——应交增值税(进项税)

     应交税费——应交消费税(如果加工收回后用于连续生产)

     贷:应付账款

(3)收回加工完成产品

借:库存商品

     贷:委托加工物资(包括材料及加工费)

注:

1.凡属于加工物资收回后直接用于销售的,其所负担的消费税计入加工物资成本。

2.凡属于加工物资收回后用于连续生产的,其所付的消费税先计入“应交税费——应交消费税”科目的借方,按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。

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