无形资产减少的形式主要包括:对外转让、对外出租、对外投资、对外捐赠和非货币性资产交换等。下面主要分析对外转让、对外出租、对外投资、对外捐赠的会计核算。
1. 对外转让无形资产的核算。
企业出售无形资产时,应按实际收到的金额借记“银行存款”等科目,按已计提的累计摊销额,借记“累计摊销”科目,贷记“无形资产”“应交税费——应交增值税(销项税额)”,按其差额贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。
(1)对外转让商标权等非免增值税无形资产的核算。
例5:2017年1月1日,甲公司将一商标权转让给乙公司,开具的增值税专用发票注明价款30万元,税款1.8万元,款项已存入银行。该商标权成本为18万元,出售时已摊销3万元。甲公司的账务处理如下:
借:银行存款 318000
累计摊销 30000
贷:无形资产——商标权 180000
应交税费——应交增值税(销项税额) 18000
营业外收入——处置非流动资产利得 150000
(2)对外转让技术等免增值税无形资产的核算。
例6:同上例5,假如甲公司对外转让的是免征增值税的非专利技术。则甲公司的账务处理如下:
借:银行存款 318000
累计摊销 30000
贷:无形资产——非专利技术 180000
营业外收入——处置非流动资产利得 168000
2. 对外出租无形资产的核算。
企业持有无形资产期间,可以让渡无形资产使用权并收取租金。收到租金收入时,借记“银行存款”等科目,贷记“其他业务收入”“ 应交税费——应交增值税(销项税额)”等科目。期末,对无形资产成本进行摊销,借记“其他业务成本”,贷记“累计摊销”科目。
例7:2016年7月1日,甲公司将一著作权出租给乙企业使用,租期为3年,租金每年12万元(不含税),每月月初收取当月租金10600元并存入银行,每月摊销成本4000元。甲公司账务处理如下:
借:银行存款 10600
贷:其他业务收入 10000
应交税费——应交增值税(销项税额) 600
月末,摊销成本:
借:其他业务成本 4000
贷:累计摊销 4000
3. 对外投资无形资产核算。
企业以投资者身份对外投资无形资产,按投资合同或协议约定的价值记入投资的实际成本,投资者按视同销售进行账务处理。
例8:甲公司于2017年1月1日以一商标权向乙公司投资,甲公司提供的增值税专用发票上注明价款50万元,税款3万元。该商标的账面余额为40万元,累计摊销5万元。甲公司的账务处理为:
借:长期股权投资 530000
累计摊销 50000
贷:无形资产 400000
应交税费——应交增值税(销项税额) 30000
营业外收入——处置非流动资产利得 150000
4. 对外捐赠无形资产的核算。
企业将持有的无形资产无偿转让给其他单位或个人,用于非公益事业,虽不属于销售行为,会计上也不确认收入,但要按照视同销售无形资产计算销项税额,缴纳增值税。
例9:2017年1月1日,甲公司将一商标权无偿赠送丁企业,用于非公益事业,该商标权的公允价值为200000元(不含税),账面余额为150000元,累计摊销20000元。甲公司的账务处理为:
借:营业外支出 142000
累计摊销 20000
贷:无形资产 150000
应交税费——应交增值税(销项税额) 12000