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营改增后无形资产增加的会计核算

营改增后,企业无形资产的会计核算发生了较大变化,无形资产增加的形式主要包括:外购、内部研发、投资者投入、接受捐赠、非货币性资产交换、债务重组和企业合并等方式。营改增前,取得无形资产支付的相关税费直接计入无形资产成本,营改增后,一般纳税人企业取得无形资产支付的增值税可以抵扣销项税额。

1. 外购无形资产的核算。

企业外购无形资产时,应按购入时取得的增值税专用发票注明的金额借记“无形资产”“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,贷记“银行存款”等科目。

例1:甲公司于2016年5月2日向乙公司购买一项经销权,增值税专用发票注明价款15万元,增值税0.9万元,款项15.9万元通过银行转账支付。甲公司该笔业务的账务处理为:

借:无形资产——经销权               150000

  应交税费——应交增值税(进项税额)     9000

  贷:银行存款                   159000

2. 内部研发取得无形资产的核算。

内部研发取得无形资产分为免增值税项目和非免增值税项目,根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)相关规定,纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值税。

(1)内部研发取得的非免增值税无形资产的核算。

例2:甲公司开发一项新商标——A商标,2016年5月已证实该商标必然成功,开始转入开发阶段。2016年6月1日购买原材料10万元,增值税1.7万元,用于该商标研发并交付科研部门,款项已付,支付人工费5万元。2016年9月30日该商标开发完成投入使用。甲公司的账务处理为:

a. 购买原材料时:

借:原材料       1         00000

  应交税费——应交增值税(进项税额) 17000

  贷:银行存款                 117000

b. 领用原材料、支付人工费时:

借:研发支出——资本化支出       150000

  贷:原材料             100000

     应付职工薪酬           50000

c. 商标开发完成投入使用时:

借:无形资产——商标权         150000

  贷:研发支出——资本化支出        150000

(2)内部研发取得的免增值税无形资产的核算。

例3:同上例2,假定甲公司研发的是一项免征增值税的新工艺。则甲公司账务处理为:

a. 购买原材料时:

借:原材料                 100000

  应交税费——应交增值税(进项税额) 17000

  贷:银行存款               117000

b. 领用原材料、支付人工费时:

借:研发支出——资本化支出                 167000

  贷:原材料                      100000

     应交税费——应交增值税(进项税额转出)  17000

     应付职工薪酬                   50000

c. 新工艺开发完成投入使用

借:无形资产——新工艺                    167000

  贷:研发支出——资本化支出               167000

3. 接受投资者投入无形资产的核算。

被投资企业接受投资企业作为股本投入的无形资产,按投资企业开具的增值税专用发票注明的金额,借记“无形资产”“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,贷记“实收资本”或“股本”等科目。

例4:丙公司于2016年6月1日以一项商标权向甲公司投资,丙公司开具的增值税专用发票注明价款50万元,增值税3万元,双方约定总价款53万元中的50万元为股本,3万元为股本溢价。甲公司该笔业务的账务处理为:

借:无形资产——商标权                500000

  应交税费——应交增值税(进项税额)       30000

  贷:股本——丙公司               500000

    资本公积——股本溢价             30000

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