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贴现业务会计处理及涉税分析

基本概念

日常业务中,随着票据流通的日益广泛,票据贴现业务也越来越多,一般可以将贴现分为三种情况:贴现、转贴现和再贴现。

贴现是指银行承兑汇票的持票人在汇票到期日前,为了取得资金,贴付一定利息将票据权利转让给银行的票据行为,是银行向持票人融通资金的一种方式。

转贴现是指指商业银行在资金临时不足时,将已经贴现但仍未到期的票据,交给其他商业银行或贴现机构给予贴现,以取得资金融通,是一种资金融通的方式。

再贴现是指中央银行通过买进商业银行持有的已贴现但尚未到期的商业汇票,向商业银行提供融资支持的行为。再贴现是国家宏观调控金融的一种重要手段。

本文就企业日常贴现业务以及商业银行办理票据贴现业务取得的贴现利息涉及增值税和企业所得税的税务处理问题作简要说明。

贴现利息及贴现日

商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票,期限最长为六个月。贴现的期限从其贴现之日起至汇票到期日止。

银行实际支付的贴现金额为汇票票面金额扣除贴现日至汇票到期前一日的利息,即贴现金额=汇票票面金额-贴现利息,其中,贴现利息=票据面额*年贴现率*未到期天数/360天

贴现表面形式是票据的买卖,但实质上是信用业务,即银行通过贴现间接贷款给票据的收款人或被背书人。银行在贴现日一次性收取贷款利息,因此,贴现日为按合同约定贴现人(票据收款人或被背书人)应付利息的日期。

企业账务处理

对于企业贴现业务账务处理来说,不区分银行承兑汇票或商业承兑汇票,仅就是否附追索权进行区分,具体为:

1、不附追索权的贴现业务,相当于出售应收票据,到期承兑人不付款时,被贴现人无权要求企业归还贴现款。

  借:银行存款

    财务费用

   贷:应收票据

2、附追索权的贴现业务,相当于利用票据进行抵押贷款,到期承兑人不付款时,被贴现人有权要求企业归还贴现款。

(1)贴现时的会计处理:

  借:银行存款

   贷:短期借款

(2)票据到期承兑人无法支付票据款,被贴现人要求退回款项并支付相应利息时:

  借:短期借款

    财务费用

   贷:银行存款

(3)如票据到期未被退回:

  借:财务费用

    短期借款

   贷:应收票据

商业银行涉税处理

1、增值税处理

根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)相关规定,票据贴现业务取得的利息及利息性质的收入,按照贷款服务缴纳增值税,税率为6%。

根据《关于建筑服务等营改增试点政策的通知》(财税〔2017〕58号)第五条规定:“自2018年1月1日起,金融机构开展贴现、转贴现业务,以其实际持有票据期间取得的利息收入作为贷款服务销售额计算缴纳增值税。

因此,2018年1月1日是贴现利息涉税业务的一个时间分界点。

在2018年1月1日以前,商业银行办理票据贴现业务,贴现日属于书面合同确定的付款日期,取得的贴现息,应一次性计缴增值税,不能按照权责发生制确认的利息收入分期计缴增值税。商业银行应就收取的贴现息向贴现人开具增值税普通发票。贴现人支付的贴现息,属于购入贷款服务,不能抵扣。

2018年1月1日以后,此前贴现机构已就贴现利息收入全额缴纳增值税的票据,转贴现机构转贴现利息收入继续免征增值税。商业银行办理票据贴现业务以其实际持有票据期间取得的利息收入作为贷款服务销售额计缴增值税。商业银行按照权责发生制原则确认的利息收入计缴增值税,而不是在贴现日一次计缴增值税。

商业银行按照权责发生制确认收入并纳税后,由于无法确定票据的预计持有时间,也就意味着在贴现日无法确定销售额,从而无法向贴现人开具发票。

2、企业所得税处理

《企业所得税法实施条例》第十八条规定,企业所得税法第六条第(五)项所称利息收入,是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资,或者因他人占用本企业资金取得的收入,包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。

利息收入,按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

因此,商业银行办理票据贴现业务,取得的贴现息应在贴现日确认收入,计缴企业所得税。

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