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第三方物流行业会计政策参考案例(原尚物流)

【转载者注】近日刚刚拿到IPO批文的广东原尚物流股份有限公司是第三方物流行业内具有一定综合竞争优势的企业(主要为汽车整机厂及其供应商提供零部件干线运输、配送、仓储、品质检验、流通加工以及包装等全方位、一体化的综合物流服务),其招股说明书中详细描述了公司的收入和成本确认的相关会计政策,可作为第三方物流行业会计政策的参考案例。

一、收入确认的具体方法

公司各类收入确认的具体时点和依据见下:

收入种类

确认时点

确认依据

运输配送服务收入

运输服务已经提供完毕,被运输货物已运至接受客户指定交货地点并经接收方验收后,该业务收入的金额能够可靠计量,在相关的经济利益很可能流入、交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量时确认收入的实现。

月末公司根据公司与客户双方确认的结算单金额确认收入。收入结算单按照当月完成的运输车次或者运输量、约定的结算价格制作。

装卸收入

在装卸业务提供完毕,并经劳务接受方确认后,该业务收入的金额能够可靠计量,在相关的经济利益很可能流入、交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量时确认收入的实现。

月末公司根据公司与客户双方确认的结算单金额确认收入。收入结算单按照当月完成的装卸量、约定的结算价格制作。

仓储服务收入

仓储业务提供完毕,并经劳务接受方确认后,该业务收入的金额能够可靠计量,在相关的经济利益很可能流入、交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量时确认收入的实现。

月末公司根据公司与客户双方确认的结算单金额确认收入。收入结算单按照仓储面积、仓储时间、业务量及约定的结算价格制作。

设备售收入

根据公司与客户签订的协议,公司根据协议生产客户所需产品,相关的经济利益很可能流入、交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量时确认收入的实现。

根据约定金额确认收入,并结转已发生成本。

出口贸易收入

出口售业务采用 FOB 结算,货物在装运港报关装船后,主要的风险与报酬转移,确认收入。

根据报关单金额确认收入,同时结转成本。

保险代理收入

公司将代售保险售划转到保险公司指定专用账户后,公司与保险公司根据保险代理售业务结算清单,以及与保险公司约定的佣金比例编制《佣金结算单》并开具收款凭证时,确认收入。

根据业务结算清单、佣金结算单和收款凭证金额确认收入。

    以上内容摘自广东原尚物流股份有限公司招股说明书(申报稿)第234页-235页。

    二、公司各类业务相关成本的归集、分摊、结转的具体方法,与收入的确认是否配比

公司各类业务相关成本的归集、分摊、结转的具体方法与收入的确认配比。具体如下:

(1)综合物流服务

公司综合物流服务包括运输、装卸、仓储及其他业务,对应成本主要包括外协成本、人工成本、燃油费、路桥费、车辆折旧费、仓库折旧费、仓库租金、保险费及车船税、维修费及安全生产费、保安费及其他。

①外协成本

公司外协成本是公司向外协承运商支付的运输服务费、向外协装卸公司支付的装卸服务费。运输服务费主要以车次为单位,单价通常根据国内油价联动调整,按月结算;也会根据所服务客户及货物特点,以吨、箱、件为单位,按月结算。装卸服务费为应该支付给人力资源公司的劳务费和物流公司的搬运费,劳务费根据搬运重量结算,搬运费根据搬运车的车长和进出次数结算。

外协供应商按公司业务实施部门规定的格式每月填制《费用结算清单》,于次月初提交至公司。公司业务实施部门对《费用结算清单》进行审核,并将项目明细及支出汇总表提交给财务部。财务部根据从营业部收到的《收入结算清单》进行核对审核,同时按《收入结算清单》、《费用结算清单》业务内容分类归集并结转收入及成本。

运输业务的《费用结算清单》上注明结算月份、业务性质、所运货物、具体承运日期、运输线路、车牌号码和运输费用金额;装卸业务的《费用结算清单》上注明结算月份、业务性质、具体日期、人次或装卸量、单价和金额。

②人工成本

公司综合物流服务的人工成本按各月计提的基本工资、奖金、福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费等进行归集,并在月末结转当月成本。

③路桥费及油费

公司自营运输业务主要在华南地区,司机通常使用公司统一发放的粤通卡,公司路桥费按粤通卡进行月结。公司主要自有车辆在广东和武汉地区,公司车辆在指定加油站加油,公司燃油费按加油卡进行月结。司机报路桥及油费时,必须注明车牌、路线、趟数、单价、金额、公里数等,由部门主管签名后确认,再交 GPS 主任确认所走路线是否正常,异常的部分必须注明原因,填写齐全后交上级审核。

财务部根据每月车辆路桥费及油费的月结单及报发票,核实车辆路线与对应的业务内容及其项目,归集成本,并结转路桥费和油费至运输业务成本。

④车辆折旧费、仓库折旧费及仓库租赁费

根据公司折旧政策,公司运输车辆按 10 年折旧,按月归集和结转折旧费用,计入运输业务成本;叉车按照 5 年折旧,按月归集和结转折旧费用。房屋及建筑物按 20 年折旧,按月归集和结转折旧费用,根据各业务占地面积分摊至运输成本和仓储成本。

租赁费为租赁外部公司仓储场地产生的租金,租金根据租赁合同按月计提并归集和结转。

⑤保险费、车船税等

公司保险费、车船税是公司运输车辆相关支出,按年支付,支付时确认预付款项,再按月归集并结转至运输业务成本。

⑥维修费及安全生产费

公司安全生产费以上年实际运输收入为计提依据,按照 1%计提,逐月分摊至运输成本;维修费为公司运输过程中实际发生的维修费扣除与安全生产直接相关专项储备安全生产费后的余额,按月归集并结转运输业务成本。

⑦水电费

公司水电费均为仓储业务中仓库产生的必要的洗涤及照明费用。水费和电费均为按月与水力和电力公司结算。公司取得结算单据后,按月归集并结转至仓储业务成本。

⑧保安费

公司保安费根据与保安服务公司签订的年度保安合同,合同根据保安人数约定每月固定的保安服务费金额,按月结算,按月支付;公司每月依据合同约定金额计提保安费用,结转保安费用至仓储业务成本。

⑨其他营业成本

公司其他营业成本主要包括公司运输打包用的拉伸膜和封箱胶、仓储的其他服务中设计到的标签、打印等费用。由于金额较小,通常按照各业务项目按照实际领用按月归集和结转。

(2)物流设备售业务

公司的物流设备售业务成本主要为生产人员工资以及消耗的钢材等成本。

公司采用分批法,按照产品批别归集生产费用、计算产品成本。公司与客户签订合同确认订单后,从外部采购所需原材料,根据订单组织生产,材料入库时,按实际成本计量,材料发出时,采用月末一次加权平均法计价,按订单批次归集和分配,领用的原材料出库成本结转至“生产成本-直接材料”,生产工人的薪酬成本结转到“生产成本-直接人工”,厂房及设备的折旧、水电费等费用,计入“制造费用”,月末将“制造费用”科目的余额结转至“生产成本-制造费用”,根据工时、工资分配率和制造费用分配率,分摊人工成本和制造费用。产品完工后将生产成本科目的余额结转分配至相关产成品科目,计算该批完工产品的总成本和单位成本。在将货物交付客户时,财务部根据收货凭证结转设备售收入和设备售成本。

(3)出口贸易业务

出口贸易业务成本主要为公司向华东泰克西汽车铸造有限公司支付的缸体铸件采购成本。公司从华东泰克西汽车铸造有限公司取货后,直接运至海关码头办理出口报关手续,财务人员取得提货单及报关单后,同时将对应外购商品结转至当月出口贸易成本,并根据报关单确认出口贸易收入。

(4)保险代理服务

保险代理业务成本主要为保险代理人员的人工成本。人工成本按各月原尚保险公司计提的基本工资、佣金、奖金、福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费等按月归集并结转保险代理业务成本。

公司将当月代售保险售划转到保险公司指定专用账户后,公司与保险公司根据保险代理售业务结算清单,以及与保险公司约定的佣金比例编制《佣金结算单》, 公司根据业务结算清单及《佣金结算单》,按月结转保险代理收入。

    以上内容摘自广东原尚物流股份有限公司招股说明书(申报稿)第235页-238页。

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